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股權轉讓順序不同,收益相差百萬
知識產權網 新聞來源:互聯網 發布時間:2013/10/4 23:44:30

股權轉讓順序不同,收益相差百萬

 

金勝公司的注冊資本為人民幣5000萬元,由上海法特公司出資4000萬元,上海法信公司出資1000萬元設立。法信公司是法特公司的全資子公司,分別持有金勝公司20%80%的股權。2008年,法特、法信公司因調整產業結構,擬將金勝公司股權全部轉讓給A公司。截至股權轉讓日,金勝公司的賬面凈資產為6000萬元,其中盈余公積400萬元,未分配利潤600萬元,協議轉讓價格與金勝公司賬面凈資產相同。(三公司企業所得稅率皆為25%

按照賬面價值轉讓,根據國家稅務總局的有關規定,法特公司股權轉讓所得:6000×80%-4000=800萬元,應交所得稅800萬元×25%=200萬元;法信公司股權轉讓所得:6000×20%-1000=200萬元,應交所得稅200萬元×25%=50萬元。法特、法信公司要交250萬元的稅款,心有不甘。律師提供了以下兩種方案:

方案一:分配股利后再行轉讓。金勝公司先將未分配利潤800萬元全額分配,法特公司可獲得股利480萬元(600×80%);法信公司可獲得股利120萬元(600×20%,因三公司所得稅率相同,根據稅法規定,分得股利無需補稅。分配后金勝公司所有者權益賬面值降為5400萬元,法特、法信公司分別將股權轉讓給A公司,同樣原理,法特公司股權轉讓所得為5400萬元×80%-4000=320萬元,應交所得稅80萬元;法特公司股權轉讓所得為5400×20%-1000=80萬元,應交所得稅20萬元。法特、法信公司實際股權轉讓收益合計為900萬元,納稅總額為100萬元。

方案二:股權整合后再行轉讓。法特公司先按法信公司投資成本受讓金勝公司20%股權,持股比例增至100%,投資成本增至5000萬元(4000+1000),再將股權轉讓給A公司。根據國稅函[2004]390號文件規定,法特公司的股權轉讓應按國稅發[1998]97號文件執行,法特公司股權轉讓所得1000萬元(6000-5000)應確認為股息性質的所得,不需交納所得稅。法信公司因為股權轉讓所得為0,無需交納所得稅。法特、法信公司實際股權轉讓收益合計為1000萬元, 納稅額為零。

律師評析:

上述方案之所以導致相差百萬的巨大差異,重要的原因在股權轉讓的順序不同,導致股權轉讓的價款性質發生根本性變化。企業方案交易損失過大,不應考慮。后兩個比較,方案一要納稅100萬元,操作簡單,在法特公司占優勢股權的情況下,利潤分配方案較易獲得金勝公司董事會的通過,所以大大節省時間成本和其他隱形成本。方案二總體利益最大,但是實際操作難度大:首先法特公司并購法信公司,然后再把全部股份轉讓給A公司,是否能完成并購還取決于法特公司是否能夠獲得100%的股權,如果法特公司對法信公司不具有實際的控制權,則隱形成本難以估計,耗時可能比較長;其次整個過程操作要求高,特別是企業并購,企業不借助專業人員自身無法獨立完成,該成本也予以考慮;如果兩項成本高于100萬元,則該方案沒有可行性;

法律依據:

1、國家稅務總局的國稅發[1998]97號文件規定,股權轉讓收益或損失=股權轉讓價-股權成本價。如被持股企業有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的,股權轉讓人隨轉讓股權一并轉讓該股東留存收益權的金額(以不超過被持股企業賬面分屬為股權轉讓人的實有金額為限),屬于該股權轉讓人的投資收益額,不計為股權轉讓價。

2、國家稅務總局的國稅發[2000]118號文件規定,企業股權投資轉讓所得或損失是指企業因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。企業股權投資轉讓所得應并入企業的應納稅所得依法繳納企業所得稅。

3、國家稅務總局的國稅函[2004]390號文件規定,企業在一般的股權(包括轉讓股票或股份)買賣中,應按國稅發[2000]118號有關規定執行。股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得,不得確認為股息性質的所得。只有在企業進行清算或轉讓全資子公司以及持股95%以上的企業時,應按照國稅發[1998]97號的有關規定執行。

 

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